特朗普估計會很快推出其第二任期的減稅計劃，對美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響及對其他國家的外溢影響，是我們必須謹(jǐn)慎觀察、沉著應(yīng)對的，不可低估美國稅收新政的影響。

1月20日，特朗普宣誓就職總統(tǒng)，美國進(jìn)入特朗普2.0時代。在入主白宮的第一天，特朗普似乎就已開始兌現(xiàn)其“讓美國再次偉大”（MAGA）的競選承諾，將安全、能源、效率、價值觀作為本屆政府的最優(yōu)先事項。在日程繁忙的這一天，特朗普還簽署了一系列行政令。依據(jù)他的行政令，美國將終止“出生公民權(quán)”、再次退出《巴黎氣候協(xié)定》、退出世界衛(wèi)生組織（WHO）、撤銷拜登2023年發(fā)布的人工智能行政令、授權(quán)在聯(lián)邦機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)立政府效率部門。

此外，特朗普單獨簽署一項備忘錄，明確表明拜登政府支持的全球稅改協(xié)議對美國不具有任何法律效力。曾幾何時，拜登政府曾將全球最低稅為關(guān)鍵核心內(nèi)容的全球稅改協(xié)議視為其取得的重要“經(jīng)濟(jì)外交勝利”，卻被特朗普以一紙備忘錄輕松抹去，顯示出美國兩黨政治分化的嚴(yán)重程度。以管窺豹，僅就全球稅改協(xié)議而言，美國兩黨執(zhí)政理念的不同，給世界地緣政治經(jīng)濟(jì)格局帶來極大的不確定性。

另有所圖，拜登政府支持全球稅改協(xié)議

全球稅改發(fā)端于2008年開始的國際金融危機(jī)。由于國際稅收規(guī)則的漏洞和跨國公司的惡意、極端稅收籌劃，嚴(yán)重制約了各國的財政籌資能力，也干擾了世界經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，2013年莫斯科二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會做出決定，委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）研究稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題，并發(fā)布15項BEPS行動計劃，旨在修改國際稅收規(guī)則，遏制跨國公司規(guī)避全球納稅義務(wù)和侵蝕各國稅基的行為。2015年OECD發(fā)布15項BEPS行動計劃的“最終成果報告”，但唯獨第1項行動計劃“應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)”，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性并未最終完成。受G20領(lǐng)導(dǎo)人委托，OECD繼續(xù)進(jìn)行相關(guān)工作，應(yīng)對“數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)”也被更名為“應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)”，全球稅改由“BEPS1.0”進(jìn)入“BEPS2.0”。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的典型表現(xiàn)是，數(shù)字企業(yè)的遠(yuǎn)程跨境經(jīng)營商業(yè)模式使得市場所在地國家（市場國）不能再依據(jù)基于物理存在的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則行使征稅權(quán)，為此，以英國、法國、印度等國為代表，相繼開啟對數(shù)字企業(yè)的單邊稅收措施，即“數(shù)字服務(wù)稅”（或“衡平稅”）。在特朗普第一次執(zhí)政時期，就曾威脅用加征關(guān)稅的貿(mào)易措施反制法國對美國數(shù)字企業(yè)的數(shù)字服務(wù)稅。

美國貿(mào)易代表辦公室對數(shù)字服務(wù)稅的“301調(diào)查”得出結(jié)論，認(rèn)為數(shù)字服務(wù)稅是對美國數(shù)字企業(yè)的“歧視性待遇”，因此美國兩黨、政企堅決反對數(shù)字服務(wù)稅。但是礙于開征數(shù)字服務(wù)稅的國家多是美國的盟國和重要貿(mào)易伙伴，美國的關(guān)稅大棒只可“高高舉起”虛張聲勢，無法實實在在地“重重落下”。在拜登總統(tǒng)執(zhí)政后，美國對全球稅改采取了更為靈活和務(wù)實的態(tài)度。一方面，拜登政府支持OECD提出的支柱一方案，即設(shè)計新征稅權(quán)（金額A），以公式分配的方法向市場國分配一部分利潤，前提是所有國家必須撤銷數(shù)字服務(wù)稅或類似單邊稅收措施；另一方面，美國和歐盟推動設(shè)立全球最低稅（15%），即支柱二方案，將其作為限制其他國家低稅率優(yōu)惠稅制競爭力的防護(hù)欄。

2021年10月在美國召開的G20財長和央行行長會議就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案達(dá)成最終共識，隨后召開的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會予以政治背書。拜登政府同意雙支柱方案，實際上是另有所圖，認(rèn)為盡管美國在支柱一方案上會損失一部分稅收利益，但此舉不僅可以廢除全球范圍內(nèi)的數(shù)字服務(wù)稅，而且還可以通過支柱二全球最低稅另外獲得稅收利益，總體上利大于弊。時任美國財長耶倫將其稱為“美國的重要經(jīng)濟(jì)外交勝利”，拜登總統(tǒng)也引為自己的重要執(zhí)政業(yè)績。

理念不同，特朗普政府拒絕全球稅改協(xié)議

必須予以說明的是，在拜登政府參與、支持全球稅改談判的過程中，共和黨議員從一開始就明確予以反對。拜登執(zhí)政時期，民主黨在參議院居優(yōu)勢地位、在眾議院居劣勢地位，在共和黨占優(yōu)的眾議院通過拜登政府支持的稅改方案，幾無可能。拜登政府支持的稅改方案只有通過法案的方式，必須參眾兩院通過、總統(tǒng)簽署才可寫進(jìn)美國的稅收法典，才可以對美國發(fā)生法律效力，然而，在社會撕裂、政治對立的美國，共和黨與民主黨執(zhí)政理念截然不同，全球稅改協(xié)議在美國一直處于懸而未決的狀態(tài)。共和黨議員的反對態(tài)度是一致的、堅決的。對于支柱一方案，美國參議院財政委員會資深議員邁克爾·克拉波多次公開質(zhì)疑其能否保護(hù)美國利益，并且一再要求財政部提供支柱一金額A與數(shù)字服務(wù)稅的詳細(xì)分析報告，以證明美國的讓步是值得的。對于支柱二方案，美國國會共和黨議員多次致信OECD秘書長表達(dá)反對立場，甚至于2023年5月和7月發(fā)起《保衛(wèi)美國就業(yè)與投資法案》和《防止不公平征稅法案》，明確反對支柱二全球最低稅的UTPR規(guī)則，并且要求其他國家不要實施，否則將面臨美國制裁。正是在這樣的背景下，韓國推遲了UTPR規(guī)則的立法實施。

在財政稅收政策方面，民主黨拜登政府的理念是“加稅增收”，這也是“拜登經(jīng)濟(jì)學(xué)”的重要組成內(nèi)容；而共和黨特朗普政府奉行的是“涓滴經(jīng)濟(jì)學(xué)”，其理念是通過減稅政策增加投資和就業(yè)，以刺激經(jīng)濟(jì)的增長。在全球稅改議程上，美國兩黨維護(hù)美國利益的最終目標(biāo)是一致的，只不過策略和方法不同。特朗普在競選時就提出要延長其2017年通過的《減稅與就業(yè)法案》，該法案中的“全球無形低稅所得規(guī)則”（GILTI）被稱為美國的全球最低稅規(guī)則。特朗普在其簽署的備忘錄中指出，上屆政府支持的全球稅改協(xié)議不僅允許其他國家對美國企業(yè)行使稅收域外管轄權(quán)，還限制了美國制定符合美國企業(yè)和工人利益的稅收政策的能力。這主要是指支柱二全球最低稅的相關(guān)規(guī)則，特朗普在其第二任期極有可能再次推出減稅計劃，全球最低稅15%的有效稅率確有可能成為其中的阻礙，因此可以理解特朗普在其執(zhí)政伊始就拒絕拜登政府支持的全球稅改協(xié)議。

謹(jǐn)慎觀察，不可低估美國稅收新政的影響

依據(jù)特朗普的備忘錄，美國新任財政部長和美國常駐OECD代表須明確告知OECD，除非美國國會通過立法接受全球稅收協(xié)議，否則前任政府代表美國就全球稅改協(xié)議做出的任何承諾對美國不具有任何法律效力，財政部長和美國貿(mào)易代表須采取一切必要的補(bǔ)救措施來執(zhí)行總統(tǒng)在備忘錄發(fā)出的指令。

不僅如此，依據(jù)特朗普的備忘錄，為防止對美國企業(yè)的歧視性待遇和稅收域外管轄權(quán)，財政部長和美國貿(mào)易代表還應(yīng)調(diào)查是否有任何其他國家未能有效遵守與美國簽訂的稅收協(xié)定，或者制定（包括可能制定）涉及美國企業(yè)的具有域外管轄性質(zhì)的稅收規(guī)則，要求財政部長在60天內(nèi)向總統(tǒng)提交調(diào)查報告并提出應(yīng)對建議。

從這項備忘錄可以明顯看出，特朗普政府此舉絕非一時沖動的意氣用事，不能簡單地出于旁觀者的思維“作壁上觀”，特朗普政府拒絕全球稅改協(xié)議將會使全球稅改議程發(fā)生方向性改變，會使得國際稅收規(guī)則變得更加復(fù)雜和不確定。現(xiàn)在可以肯定的是，特朗普會很快推出其第二任期的減稅計劃，其對美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響及對其他國家的外溢影響，是我們必須謹(jǐn)慎觀察、沉著應(yīng)對的，不可低估美國稅收新政的影響。

（勵賀林系中國民航大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授；姚麗系天津理工大學(xué)管理學(xué)院副教授）